月份：2018年7月

来源：《中国审计》2009年第16期
   社会主义市场经济的确立和发展一方面为我国的各项事业发展带来了前所未有机遇，另一方面，市场经济也带来了很多负面影响。如：环境污染、假冒伪劣产品销 售、企业诚信缺失、偷漏税金、损害劳工合法权益等。这主要是因为人们不具备社会责任观念或者忽视社会责任建设，结果导致这些违背社会责任甚至触犯法律法规 的现象的发生。而审计作为确保我国社会经济秩序得以维护和受托责任得以履行的一种社会控制与协调机制，必将要求在传统审计模式的基础上根据时代发展的新形 势建立一个新型的审计模式——企业社会责任审计，以期遏制这些违法现象的继续发生。因此，如何在企业社会责任理念下促进审计工作的发展，对推动我国市场经 济的健康有序发展具有重要的意义。

企业社会责任审计概述

    企业社会责任审计理论产生于20世纪70年代初期。关于企业社会责任审计的内涵，国内外理论界众说纷纭。英国学者山多技 （J•Santocki,1983）就认为，企业社会责任审计是对一个组织的社会意识进行独立而客观的审查和评价，这种社会意识表现在：企业除了要承担对 企业的责任以外，还应承担对其他利益相关者的责任。
西方学者主要从明确审计主体和界定审计内容等方面做了相关研究。如在企业社会责任审计的主体问题上，Johnson （2001）指出，在美国，对企业进行社会责任审计的机构主要有几类：一是投资基金组织。该审计的目的不仅是为了保证资金投向从事有社会责任感的活动、道 德要求较高的企业；而且能对企业强加压力，促使企业遵守投资者要求的标准；二是社会公共利益监督机构，例如环境保护协会、消费者权益保护协会、劳动保护协 会等其它社会公共利益监督机构。该审计的目的是为消费者、投资者、政策制定者、员工更好地做出经济决策提供信息，同时也对企业起到监督作用。以上两类审计 都属于企业外部机构进行的审计；三是企业自身进行的社会责任审计，该审计目的是为了了解企业自身的社会责任履行状况，对自身的社会责任作出自我评价。
   我国学者陆建桥（1993）认为，企业社会责任审计是审计人员运用一定的方法对政府和企业所应履行的社会责任情况进行审查、分析和评价的过程。他认为企业 社会责任审计对象主要包括职工工资和福利待遇，职工保健和安全措施，污染控制，噪音控制，消费者权益保护控制（包括产品质量控制，销售服务、广告质量 等），职工社会保险，职工教育和培训就业水平等。
以上比较分析可知，英国学者三多技（J•Santocki,1983）以及我国学者陆剑桥(1993)的观点主要从企业的角度出发，审计的对象直接面对企 业所应负担的社会责任。而Johnson(2001)认为的企业社会责任审计则不仅应当对企业的社会责任行为进行审计，而且还应当审计政府对公众的行为。 从表面看来，Johnson的观点更全面地阐述了企业社会责任审计主体、审计对象、职责以及作用。但是，本文认为，企业社会责任主要指的是企业对其利益相 关者承担的责任，因此，企业社会责任审计的对象应当是企业；而从审计的内容看，是指企业对其利益相关者所承担的社会责任情况。因此，对企业社会责任审计可 作如下定义：企业社会责任审计是审计人员基于企业社会责任理念出发，根据企业对其利益相关者所应履行的社会责任情况，关注企业是否实现经济目标与社会目标 的统一，采用一定的方法进行审查、分析和评价的过程。

审计在企业社会责任理念下的新内容及其作用

   黎友焕（2007）企业社会责任是指在某特定社会发展时期，企业对其利益相关者应该承担的经济、法规、伦理、自愿性慈善责任以及其他相关的责任。企业社会 责任审计是从宏观经济观点，而不是从微观经济观点，就企业经营活动对其所有利益相关者的审查和评价，是企业社会责任与审计学的有机结合，是把企业与其利益 相关者相互关系当作社会责任并以此为中心而展开的审计。

（一）    企业社会责任审计的主要内容
   目前，企业社会责任审计在我国的发展尚不成熟，还没有形成一套完整的理论体系。1989年，英国政府公布了绿色经济计划，企业必须每年披露所耗费的能源数 额，以及对生态环境所产生的污染物数额。借鉴欧洲企业社会责任审计的发展经验，并根据黎友焕对企业社会责任内容的界定，本文认为，未来企业社会责任审计的 内容至少应该包括：

1.企业经济责任审计
企业的经济责任主要内容包括：①为社会尽可能提供多样化的产品和服务。②提供更多的就业机会。③促进社会财富的增长。④提高社会资源的利用效率。⑤创造和 积累企业利润。因此，企业经济责任审计的内容应当是在传统财务收支审计的基础上，对企业提供产品服务，创造和安置就业情况，实现国家税收，资源回收率等作 出全面的评价。

2.企业法规责任审计
企业的法规责任的主要内容包括：①遵守国际公约。②遵守国家的法律和规定。③执行国际通用标准。④执行行业规范、行业标准和行业的道德准则。⑤执行企业内 部的规章制度。对企业法规责任的审计是一项比较抽象的任务，企业是否遵守国际公约或者法律法规一般无法用数据表示出来。但是，企业的财务报告是否真实是审 计的一项重要内容，同时也反映了企业是否遵守国家法律。因此，本文认为，对企业法规责任的审计，不但要包括对企业财务报表的审计，还应当要求企业披露社会 责任会计数据，反映企业为遵守法律法规而采取的措施。
3.企业伦理责任审计
   企业的伦理责任主要内容包括：①维护股东的权益。②维护消费者权益。③维护职工权益。④积极参与社区建设。⑤承担公共设施使用成本。⑥维持资源、环境与社 会可持续的发展。因此，全面审计企业的伦理责任，审计内容应当包括：①对企业为股东所赚取的利润做出评价；②企业对消费者的企业社会责任的审计。包括安全 生产、保证产品质量，产品的性能情况，售后服务情况，广告的忠实程度等。③企业劳动用工的企业社会责任的审计。包括工作条件与工作环境改善情况，是否安全 生产、是否有相关的劳动保护措施的制定，以及实施和财力、物力投入情况。职工工资的发放是否到位和是否及时等情况，社会统筹、保险的办理和交纳情况，职工 教育和培训的情况以及职工福利落实情况也是企业劳动用工的社会责任审计的重要内容。（喻昊，2006）④企业对社区、公众的企业社会责任审计。审计的内容 包括为发展公共事业，市政建设，文化，对公共基础建设的支持。⑤企业对环境影响的企业社会责任的审计。企业的一个重要目标是改善生态环境，减少公共污染等 公害，因而有责任采取有效的措施防止对环境的污染。外部环境审计包括企业经济活动对环境的破坏，如污染、资源浪费；内部环境审计包括企业对保护环境做出的 努力，比如产品的绿色指标，资源的循环利用、企业防止环境污染和保持环境的投入情况。

4.企业慈善责任审计
   企业的自愿性慈善责任主要内容包括：①抚贫帮困。②救死扶伤。③安置残疾人。④赡养孤寡等。合理审计企业的慈善责任，主要应对企业的公益事业做出审计。审计的内容应当包括企业对教育事业的财务支持和捐赠，对社会上弱势群体的提供的财务帮助情况等。
   另外，除了以上四种责任之外，企业社会责任还应包括企业根据当时当地的人情、风俗习惯等方面以及社会经济发展的变化对企业的新要求而履行其它相关的社会责任。因此，新时期企业社会责任理念下的审计还应当及时对企业新的社会责任做出合理的审计。
   随着我国社会主义市场经济的发展，相应要求审计要以新的思维、新的眼光调整自己的视角，审计工作不但要反应传统的企业的财务收支状况，还应当综合企业社会 责任评价指标，评价企业、政府的工作。比如，2008发生的及其侵害消费者权益的食品安全事件，三鹿集团追求自身利润的同时，造成了广大消费者的生命财产 受到侵害。在企业审计中，如果仅仅审计企业财务收支状况，就反映不出企业对社会的负债，反映不出社会为其“外部效应”而付出的巨大代价，审计评价必然是片 面的。再比如，在当前全球金融危机不断深化的严峻形势下，广东海丰敏兴纺织品公司尽管利润微薄甚至无利可图，但它安排了近两万职工的就业，降低了社会失业 率，审计结论不予客观评价，就会打击企业经营者的积极性。因此，在新时期企业社会责任受到大力倡导的背景下，我国审计工作应当不仅从经济利益的角度，而且 从社会利益的角度综合评价企业、政府的工作。

（二）企业社会责任审计的作用
   企业社会责任审计充实了审计学理论的内容，将审计的作用从微观领域过渡到宏观领域，拓宽了审计理论和实践的领域，有助于审计同社会学、经济学、生态学的融 合，将使审计人员解放思想，开阔思路，站在新的高度，运用新的理论方法，推动审计事业进入高层决策和公众视野。它可以充实市场经济约束规范、约束机制的内 容。通过社会责任审计，提示并报告企业的社会责任履行情况，可以把企业纳入全社会的监控之下，从而督促企业履行社会责任，使企业经营者的行为得到调整，克 服企业行为短期化和掠夺式经营，促使宏观效益与微观效益的协调一致，在实现经济可持续发展的同时，实现社会的可持续发展、资源和生态环境的可持续发展。

来源：《世界环境》2009年第2期
   资源是人类活动的物质基础，环境是人类活动的舞台。近代人类在发展的同时，资源环境问题日益突出，传统粗放的经济增长方式，不合理的发展方式使企业滥用自然资源，造成社会公害泛滥，空气、水质严重污染，公众的健康、安全面临威胁。因此，企业在消除环境污染，保护环境中肩负着不可推卸的责任。

一、企业社会责任的定义

   企业社会责任观念发端于西方发达国家，然而对于其概念的界定至今仍未取得一致意见。1975年，戴维斯和布罗姆斯卓姆（Davis&Blomstrom）认为，企业社会责任就是指企业的决策者们在追求企业自身利益的同时所具有的采取措施保护和增进社会整体福利的义务。保护社会福利意味着企业首先应该避免伤害社会、给社会造成不良影响；改善社会福利意味着企业应该积极主动地为提高整个社会福利水平做出贡献。[①]斯蒂芬·P·罗宾斯（Stephen P.Robbins,1996）在其近年出版的《管理学》中也明确指出：企业社会责任是企业追求有利于社会的长远目标的义务，而不是法律和经济所要求的义务。他区分了社会责任与社会义务，认为企业只要履行了经济合法了责任就算履行了社会义务，而社会责任就是企业要从道义上认真的考虑自己的一举一动对社会的影响。[②]而约翰·B·库伦（Jone B.Kulen）则侧重对道德责任的强调，他指出，社会责任是指企业对社会富有超越盈利的责任这样一种思想，也就是说，社会责任意味着一个公司不仅要为股东谋利益，还要考虑其他成员的利益。它通常关注与公司作为一个组织，其政策和程序所形成的伦理后果。[③]黎友焕（2007）提出了企业社会责任三层次模型定义，他提出企业社会责任的定义是指在某特定社会发展时期，企业对其利益相关者应该承担的经济、法规、伦理、自愿性慈善以及其它相关的责任。

二、企业承担环境社会责任的原因

   目前，我国环境问题的国际压力正在加大。近年来，国际社会抛出中国河流污染及过度开发给下游带来生态灾难、空气污染引起全球气候恶化等一系列中国环境威胁论调。事实上，我国目前大量存在的漠视环境利益、任意排放污染物和掠夺性开发资源的现象，多数都是由企业所实施的。企业作为生产主体，应主动承担起环境责任，这是满足企业满足消费者需求新变化的需要，也是企业为获得自身长久发展的要求。

（一）企业作为生产主体，应对社会环境负责

   从企业在社会经济发展中的地位来看，企业既是生产主体，又是有效利用资源和环境的主体，其行为贯穿了整个经济领域，贯穿了社会再生产的全过程。一方面，企业是资源和能源消耗量最大的社会组织，因而也是污染物排放量最大的社会组织，企业的经营行为对全球环境质量的好坏起着决定性的作用。2006年中华环保世纪行组织记者对11家钢铁企业进行暗访，被暗访的这11家钢铁企业，多数是列入国家千家或本省的节能降耗重点钢铁企业，钢铁产量均在百万吨以上。虽然一些钢铁企业在节能降耗方面采取了许多措施，取得了积极的成效。但通过暗访发现，这些企业普遍存在环保设施（除尘设备）不运行，偷排和违法超标排放工业烟尘、粉尘问题，给当地周边环境造成严重污染。据了解，一个百万吨左右的钢铁企业仅用于环保除尘设施的电耗每年大概就在4000千瓦时左右，月合人民币2000多万元。可见，企业的生产行为直接影响社会环境质量。另一方面，企业在各类社会组织中，最拥有解决问题的重要技术力量和技术开发能力，因而有能力承担环境保护与治理的责任。其在环境保护方面所能够起到的重大作用，是其他社会经济主体所不能替代的。因此，企业应为保护环境做出应有的贡献。企业必须承担起应有的环境保护责任，在任何情况下都采取对环境负责的行为。

（二）是满足消费需求新变化的需要

  随着生活质量的提高，人们的消费观念和需求也发生了新变化，“健康源于环境”的意识不断增强，人们将环境视为生活质量的重要因素。过去社会公众的环境保护意识比较薄弱，大多数人仅关心企业产品的数量和质量，对产品及生产过程中造成的环境污染则比较漠视。如今，社会公众环境保护意识逐渐增强，这突出地反映在近年来绿色食品走进市场，旨在“回归自然”的旅游大幅度增加，以及一些改进小环境的设备纷纷出现（如家用净水器等）。这使得造成环境污染的企业逐渐失去生存空间。这种情况迫使企业为了自身的发展而正视环境保护问题。其次，我国企业发展现状并未能满足公众对绿色产品的需求，绿色食品产业在整个农业中的比重仍然微乎其微，整个社会绿色产品供不应求。因此，企业要满足市场多样化的需求，就必须调整经营方向，从规模经济向绿色经济、个性经济、弹性经济的方向发展。

（三）能节约企业的经营成本，提升企业的核心竞争力

   从长期来看，企业履行环境责任能提高企业的竞争力，获得持续发展。从以上分析可知，企业只有按特定的环保标准，生产出对生态环境无害，并有利于资源的再生、回收的产品，才能满足市场需求，实现产品价值，增强竞争力，获得持续发展。另外，企业履行社会责任从长期来看能节约企业的经营成本。据了解，济南钢铁历史上曾经因环境污染被媒体曝光而被地方勒令停产。1993年以来，济南钢铁实施清洁生产，形成以高新技术和科学管理为核心的“精准工业”循环经济发展的框架，优化了资源能源配置，加大了污染源治理力度，提高资源使用效率，实现了降低生产成本和减少环境风险的双赢目标。2004年与1995年相比，济南钢铁的吨钢综合能耗下降42%，9年累计节约标准煤1300万吨。在环保方面，企业将环境管理纳入生产管理中，并将节能、降耗、减污、增效落实到每个人，一并考核。又如，美国麻省一家珠宝公司，安装了一个闭环废水处理和回收系统后，一年内节约了7.1万美元，设备投资成本在两年内全部收回。3M公司的3Ps计划（Pollution Prevention Pays，即预防污染将得到回报），于1975年推出，至2003年为止为公司节约了5000多亿美元，并减少了10亿磅的污染物。由此看来，企业在承担环境责任的同时提升了竞争力，企业管理者打破了传统的承担环境责任与公司经营对立的误区，利用循环经济的思路，积极承担企业的环境保护责任所带来的竞争力，有助于将企业的综合经营效益提高到一个新的台阶。

三、金融危机下企业建设社会责任的思路

   在金融危机的打击下我国企业更应该积极承担社会责任。在这场金融风暴的打击下，许多企业履行社会责任的动力不可避免地将遭受到严重的挑战，同时市场重新洗牌，也给更好履行社会责任的企业带来新的机遇。所以倒闭企业的教训也应该使其他企业在今后经营活动中引以为戒，从平时日常生产经营做起，注重环保节能、注重产业升级以及技术的创新等等，增强企业自身抗风险能力。

（一）企业家加强自身道德修养

   企业家在企业的发展过程中起着非常重要的作用，企业家关键时刻的决策甚至会影响到一个企业的生存与发展，而企业家的道德修养也同时会影响到企业履行社会责任。反面例子很多：如百度恶意屏蔽不交钱企业，被央视爆光，百度公司的名声大损，这是企业经营者的决策错误；蒙牛奶制品中掺进了三聚氰氨，但是企业领导人却没有及时进行表态并且无任何对受害的婴儿进行慰问、道歉、赔偿的补救措施，蒙牛集团总裁牛根生的表现，更引发了消费者的强烈谴责；涉嫌对其兄黄俊钦控股的ST金泰股价进行操纵，被北京警方拘留的国美总裁黄光裕的行为，大大影响了消费者对国美电器的信任。正如马克思说：“有百分之五十的利润，它就铤而走险；为了百分之一百的利润，它就敢践踏一切人间法律；有百分之三百的利润，它就敢犯任何罪行，甚至冒绞死的危险。”[④]现在的企业家更应该加强自身道德建设，才能领导企业更好的履行社会责任。

（二）履行劳工保护社会责任

   金融危机中，政府已经在宏观面上不断地鼓励大家恢复信心，称“信心比黄金更重要”，并提出了一系列刺激经济发展的举措，要刺激内需、保增长、促发展。在微观层面上就给我们企业提出了更高的要求，保障职工工资收入、不降低职工福利等措施要配合国家政策进行实施。提供就业岗位是企业为社会应尽的基本义务之一，员工是企业的重要成员，只有注重员工权益保护的企业，才能够在企业陷入困境时得到员工的支持，反过来更快地促进企业摆脱困境，所以企业在面临“裁员”时，更应该履行社会责任。保护劳工的社会责任，在经济运行良好的情况下是企业应当做的，而且我国倡导建立和谐社会下，要以人为本，企业以保障员工的权益为重任，在经济运行出现问题或受到严重影响时，更应如此。

（三）注重企业自身建设

   马克思说：“一般说来，社会变革永远也不会以强者的软弱为前提，它们应当是而且也将是弱者的强大所引起的。”[⑤]要想在此次金融危机的打击下求得生存，企业就必须加强自身建设，发展壮大自身实力。由于当前我国外贸企业运行很大程度上还在依赖危机发生之前甚至更早的订单，所以金融危机对我国的影响还较滞后，我们最近完成的《金融危机对珠三角地区外向型企业生存的影响调研报告》结论显示，春节后可能会出现一波比较严重的中小企业的倒闭潮，明年上半年我国经济社会所受影响可能更加严重。我国企业在此次金融危机下应对危机的脆弱性，使我们也清醒的看到我国企业在生产经营中存在的问题。许多经受不住危机的打击而倒闭的企业，是因为其在长期的发展中存在高能耗、高污染和低产出、低创新的现象，所以企业应该吸取教训，在今后的企业改革过程中，注重企业自身建设。金融危机所导致的经济急剧震荡，不可避免导致产业分工、企业并购重组和行业重新洗牌，从某种意义上来说，这也将会成为我国加快产业结构优化升级、参与国际高端竞争的一个重要机会。只有优化产业结构，加强自身的抗风险能力，才会赢得更多的机会，企业才能更加持久的发展。

   我国政府已经十分重视推动企业履行社会责任的建设，目前已经形成了一个很好的推动企业履行社会责任的舆论氛围，形成了良好的风气。如温家宝总理一再强调，“一个企业家身上应该流着道德的血液。只有把看得见的企业技术、产品和管理，以及背后引导他们并受他们影响的理念、道德和责任，两者加在一起才能构成经济和企业的DNA。”所以在政府的支持下，我国企业更应该积极的行动起来。一方面要在政府的支持和鼓励下积极面对危机，提高应对危机的信心，同时企业自身也要加强建设，及时总结经验与教训。我们希望我国各种性质企业都能在此艰难时期“流着道德的血液”，勇于承担起社会责任。

参考文献：

[1]马克思、恩格斯.马克思恩格斯全集第4卷、第17卷[M].人民出版社,1998.

[2]新华网：http://www.xinhuanet.com

[3]人民日报网：http://paper.people.com.cn 

黎友焕：北京交通大学经济管理学院博士后、广东省企业社会责任研究会会长、广东省社会科学院产业经济研究所副所长、研究员

李双双：广东省企业社会责任研究会理事

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